Что такое ЕСХН и как он работает

Высокая налоговая нагрузка и сложная отчетность — главные проблемы фермеров на общей системе налогообложения. Специальный режим ЕСХН упрощает документооборот и уменьшает ставку до 6% и ниже. Разбираемся, кто может его применять и как перейти на эту систему налогообложения.

Что такое единый сельскохозяйственный налог

Единый сельскохозяйственный налог (расшифровка ЕСХН) — специальный льготный налоговый режим для производителей сельхозпродукции. По ст. 346.1 НК РФ, на него имеют право ИП и организации, которые выращивают овощи, держат животных, разводят рыбу или занимаются другим сельхозпроизводством.

На ЕСХН не нужно платить:

• налог на прибыль для организации;

• НДФЛ для ИП;

• налог на имущество, используемое в сельхозпроизводстве.

А еще в некоторых случаях можно не платить НДС. Несмотря на то, что с 1 января 2019 г. плательщики ЕСХН обязаны вносить в бюджет налог на добавленную стоимость, при определенных условиях можно получить от него освобождение — если, например, выручка компании за предыдущий год не превышает 60 млн руб.

Базовая ставка по ЕСХН составляет 6%, но на уровне субъектов РФ она может быть еще ниже.

Кто вправе применять ЕСХН

Критерии для перехода на режим устанавливает ст. 346.2 НК РФ. Основное требование — компания должна заниматься производством сельхозпродукции, которая приведена в перечне к постановлению правительства РФ от 25.07.2006 г. №458. Например, право на режим дает работа в таких сферах:

• растениеводство — выращивание зерна, овощей, фруктов, цветов;

• животноводство — разведение коров, свиней, птицы для мяса, молока, яиц;

• рыбоводство — разведение рыбы в прудах или садках;

• лесное хозяйство — заготовка семян, саженцев деревьев, кустарников;

• первичная переработка — мука из собственного зерна, сыр из своего молока и т. д.

Рыбохозяйственные организации могут применять ЕСХН при численности работников до 300 человек (пп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ). Для остальных сельхозпроизводителей ограничений по численности нет.

Но есть ограничение по доходу, которое действует для всех сельхозкомпаний на ЕСХН. Минимум 70% всей выручки должно поступать от продажи собственной сельхозпродукции, включая переработанную. Доходы от перепродажи чужих товаров в эту долю не входят.

Пример. Компания за прошедший год продала выращенные овощи на 7 млн руб., получила доход 2 млн руб. от сдачи землю в аренду и перепродала чужие товары на 1 млн руб. Общая выручка составила 10 млн руб., а доля непосредственно от сельхозпродукции — 7 млн руб. Соотношение: 7 млн / 10 млн = 70%. Условие для применения режима ЕСХН соблюдено.

На ЕСХН могут претендовать не только сами сельхозпроизводители, но и компании, которые оказывают им услуги в сфере растениеводства и животноводства, например помогают в уборке урожая. В этом случае также должно соблюдаться вышеназванное ограничение по доходу.

ЕСХН доступен для компаний любой формы собственности: ИП, ООО, АО и КФХ.

Кто не может применять режим:

• производители подакцизных товаров — кроме вина из собственного винограда;

• те, кто только перепродают чужую продукцию без собственного производства;

• игорный бизнес и компании, который занимаются майнингом цифровой валюты;

• бюджетные и автономные учреждения.

Плюсы и минусы ЕСХН

ЕСХН ввели с целью поддержки сельскохозяйственных производителей, поэтому он дает им много преимуществ:

• Сниженная налоговая нагрузка. Это главный плюс ЕСХН, который заключается в освобождении от некоторых налогов и пониженной ставке единого налога — она даже может быть нулевой.

• Учет расходов. Налог платится с разницы между доходами и расходами. В расходы входят затраты на семена, корма, зарплату, аренду и другие издержки по перечню из п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Главное — подтвердить их документально.

• Простая отчетность. Одна декларация в год вместо нескольких разных. Налог платится дважды в год, а не каждый квартал. Если есть освобождение от НДС, то и по нему отчитываться не нужно.

Но есть и некоторые недостатки:

• Минимум 70% выручки компании должно приносить сельское хозяйство. Поэтому нужно постоянно контролировать пропорции между общим доходом и от продажи сельхозтоваров. Если доля упадет ниже нормы, право на режим теряется с начала года. Придется пересчитать все налоги по общей системе.

• Нужно подтверждать расходы. Все затраты подтверждают накладными, чеками, актами. Без документов расход не засчитают.

• НДС. По умолчанию нужно платить НДС и сдавать декларации каждый квартал, если нет оснований для освобождения. Кроме того, многие покупатели предпочитают работать с поставщиками, которые платят НДС, иначе они теряют свое право на получение вычета.

Какие налоги платят на ЕСХН

ИП и организации на системе ЕСХН платят такие налоги:

• Единый сельхозналог. Это главный налог системы, ставка по которому в общем случае составляет 6%, а облагается ею разница между доходами и расходами. Порядок расчета рассмотрим ниже.

• НДС, если нет освобождения от него. Нулевая ставка действует для продукции на экспорт, 10% — от цены сельхозтоваров, 20% — от цены оставшегося ассортимента, работ или услуг.

• Имущественные налоги: транспортный, земельный и налог на имущество, которое не используется в сельхозработе. Например, офисные помещения облагаются налогом на общих основаниях.

Также на общих основаниях компании и ИП на ЕСХН платят страховые взносы.

Какие льготы можно получить по ЕСХН

Сельхозпроизводители на ЕСХН могут рассчитывать на различные лояльные условия налогообложения:

• Пониженные региональные ставки. Власти регионов могут снижать ставку ЕСХН до 0% для отдельных категорий сельхозпроизводителей. Например, в Московской области и Башкортостане до 31.12.2026 г. действует нулевая ставка. Узнать актуальную ставку можно на сайте налоговой службы вашего региона.

• Освобождение от НДС. Не платить НДС могут те компании, у которых выручка за предыдущие 12 месяцев составила менее 60 млн руб. Еще от НДС освобождены ИП и организации, которые после регистрации сразу перешли на ЕСХН или переходят на него с другого режима с 1 января. Например, если индивидуальный предприниматель меняет УСН на ЕСХН с 1 января, он имеет право на освобождение от НДС независимо от уровня дохода.

• Освобождение от налога на имущество. От него освобождены объекты, которые используются для производства, первичной или последующей переработки сельхозпродукции.

• Гранты и субсидии. Если ведете раздельный учет, целевое финансирование (гранты, субсидии) не включается в налоговую базу. Без раздельного учета эти средства считаются облагаемым доходом с даты получения.

Как рассчитывается ЕСХН

Формула расчета единого сельскохозяйственного налога:

ЕСХН = Налоговая база * ставка

Ст. 346.6 НК РФ определяет налоговую базу как доход, уменьшенный на величину расходов.

На заметку. Не все затраты можно вычитать из дохода. Расходы должны входить в перечень п. 2 ст. 346.5 НК РФ, быть обоснованными (направленными на получение дохода) и подтвержденными документами (накладными, актами, чеками). Пример расходов, которые можно зачесть: зарплата работникам, покупка семян, удобрений, корма для животных, платежи за коммунальные услуги.

Ставка в общем случае составляет 6%, но может быть уменьшена на региональном уровне — проверяйте перед расчетами ее актуальность.

Ст. 346.6 НК РФ разрешает перенести убытки прошлых лет на будущие периоды. Если в прошлом году расходы превысили доходы, разницу можно вычесть из налоговой базы текущего года. Это помогает снизить налог после неудачных периодов.

Пример расчета ЕСХН. Компания занимается растениеводством в Крыму. За первое полугодие 2025 г. она продала зерно на 10 млн руб. Расходы за этот период составили 6 млн руб.:

• на семена — 2 млн руб.,

• на зарплату — 3 млн руб.,

• на аренду земли — 1 млн руб.

На все эти расходы можно уменьшить налоговую базу, а значит, за первое полугодие 2025 г. — 10 млн - 6 млн = 4 млн руб.

Ставка ЕСХН в республике Крым — 4%. ЕСХН за полгода составит: 4 млн * 4% = 160 000 руб. Эту сумму компания вносит как авансовый платеж.

Допустим, за весь год с учетом доходов и расходов налоговая база компании составит 8 млн руб. Тогда годовой ЕСХН = 8 млн руб. * 4% = 320 000 руб. Получается, по итогам года компания должна уплатить в бюджет: 320 000 - 160 000 = 160 000 руб.

Ведение учета и сроки сдачи отчетности на ЕСХН

На ЕСХН применяется кассовый метод учета — доходы и расходы признаются по факту. Получили оплату — записали доход, оплатили поставщику — зафиксировали расход.

Что обязательно фиксировать в учете (п. 5 ст. 346.5 НК РФ, приказ ФНС №ЕА-7-3/816@):

• авансы от покупателей и поставщиков;

• основные средства и материалы;

• страховые взносы;

• субсидии и гранты.

Главный документ для ИП — книга учета доходов и расходов (КУДиР). У организаций составлять ее обязанности нет, но они могут это делать по своему желанию. Налоговую базу и сумму налога юрлица рассчитывают на основании данных бухотчетности. КУДиР ведут в бумажном или электронном виде. При передаче КУДиР через ТКС или личный кабинет налоговая требует файлы в утвержденном XML-формате.

Отчетность по ЕСХН: сдается одна декларация в год до 25 марта года, идущего за отчетным. Например, за 2025 г. отчетность по ЕСХН надо сдать до 25 марта 2026 г. Отдельную декларацию за полугодие сдавать не нужно — достаточно заплатить авансовый платеж. Декларацию можно отправить электронно через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС или через операторов ЭДО.

Порядок и сроки уплаты ЕСХН

ЕСХН платят дважды в год.

Авансовый платеж за полугодие — до 28 числа следующего месяца, то есть до 28 июля текущего года. По итогам полугодия подается уведомление об исчисленной сумме налога.

Итоговый платеж за год — до 28 марта следующего года. За 2025 г. налог нужно уплатить до 28 марта 2026 г.

Штрафы за неуплату единого сельскохозяйственного налога

За просрочку платежа или декларации начисляют пени и штрафы.

За неправильное ведение КУДиРа грозят штрафы по ст. 120 НК РФ — 10 000—30 000 руб., а при занижении базы — 20% недоимки, но не менее 40 000 руб.

Пени за просрочку платежа начисляются с первого дня недоимки по ст. 75 НК РФ. С 1 января 2025 г. для организаций действует трехступенчатый порядок:

• первые 30 дней — 1/300 ключевой ставки ЦБ;

• 31—90-й день — 1/150;

• с 91-го дня — 1/300.

Для ИП и физлиц сохраняется единая ставка 1/300. Пени начисляются ежедневно до момента погашения задолженности.

Штраф за непредставление декларации — 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки по ст. 119 НК РФ, но не менее 1000 руб. Максимум — 30% от суммы налога.

Штраф за неуплату налога по ст. 122 НК РФ — 20% от недоимки. Если налоговая докажет, что неуплата была умышленной, штраф увеличится до 40%.

Административные штрафы для руководителей. По ст. 15.5 и 15.6 КоАП РФ директоры и главные бухгалтеры организаций могут получить штрафы за нарушение сроков передачи документов или непредставление сведений для налогового контроля — от 300 руб. до 500 руб.

Штраф за грубое нарушение бухгалтерского учета по ст. 15.11 КоАП РФ составляет от 5000 руб.до 10 000 руб.

Если допустили просрочку, погасите долг как можно быстрее — это остановит начисление пеней. По п. 4 ст. 122 НК РФ при наличии положительного сальдо на ЕНС штраф за неуплату не начисляется.

Как перейти на ЕСХН

Перейти на режим можно с 1 января следующего года. Для этого нужно подать уведомление в налоговую до 31 декабря текущего года. Например, если вы хотите перейти на ЕСХН с 2026 г., подайте уведомление до 31 декабря 2025 г.

Для действующего бизнеса: направьте уведомление в налоговую по месту регистрации, в нем укажите долю доходов от сельхоздеятельности за предыдущий год. Форму можно заполнить на сайте ФНС или принести лично.

Для нового бизнеса: можно выбрать ЕСХН сразу при регистрации. Уведомление подают вместе с документами на регистрацию или в течение 30 дней после этого. Будет считаться, что компания работает на ЕСХН с начала постановки на учет.

На заметку. Перейти на ЕСХН можно только раз в год. Если опоздали с подачей уведомления в срок, придется ждать следующего года.

Подытожим

ЕСХН стимулирует развитие сельского хозяйства и помогает расти фермерскому бизнесу. Режим снижает налоговую нагрузку для производителей сельхозпродукции до 6%, а в некоторых регионах — до 0%. Он подходит тем, у кого выручка от продажи собственной продукции составляет минимум 70% от общего дохода и есть расходы, за счет которых можно уменьшить налоговую базу.

Также ЕСХН отличается упрощенной отчетностью. Сдавать декларацию нужно всего раз в год, а оплачивать налог — дважды. А чтобы перейти на режим, достаточно отправить уведомление в налоговую до конца года или в течение месяца после регистрации новой компании.